Audita secinājumi – uzņēmums „Forevers” piedalījies liela mēroga nodokļu krāpšanas shēmā. Uzminiet, kāpēc tiesībsargāšanas iestādes tos „nepamanīja”?

Tā iegadījies, ka manā rīcībā nonācis dažus gadus atpakaļ tapis dokuments, ko sagatavojusi Valsts ieņēmumu dienesta Nodokļu kontroles pārvaldes Pievienotās vērtības nodokļa trešās audita daļas Trešā nodaļa un kura nosaukums ir „Par nodokļu auditā konstatēto SIA „Rocher””. Gandrīz katrā trešajā dokumenta lappusē pieminēts uzņēmums Forevers, - nododu sabiedrības acīm interesantākos dokumenta fragmentus un ar interesi gaidu, kā iecietīgie lasītāji tos komentēs šoreiz un kā viņi skaidros „mentu zaņķa” apbrīnojamo iecietību pret konkrētiem maksātspējīgiem „uzņēmējiem”.

„1. Nodokļu auditā konstatēto pārkāpumu apraksts

SIA "ROCHER" 2017.gada janvārī deklarēja gaļas iegādes no Polijas uzņēmuma SUPER SMAK Sp.z.o.o. un gaļas tālāku pārdošanu sadzīves tehnikas vairumtirgotājam SIA "MEGA DVD", skatīt 1 .dalījumu shēmu. SIA "MEGA DVD" par gaļas iegādi no SIA "ROCHER" deklarēja atskaitāmo nodokli (priekšnodokli) 127720,66 EUR apmērā.

SIA "MEGA DVD" gaļas tālāku pārdošanu deklarēja tās gala saņēmējam SIA "FOREVERS" (gaļas produktu ražotājam). SIA "FOREVERS" par gaļas iegādi no SIA "MEGA DVD" deklarēja atskaitāmo nodokli (priekšnodokli) 128356,77 EUR apmērā.

Preces (gaļas) esamība netiek apstrīdēta - SIA "FOREVERS" ārvalstu izcelsmes preci (gaļu) saņēma, bet apstrīdēta tiek gaļas saņemšana ar Latvijas uzņēmumu SIA "MEGA DVD" un SIA "ROCHER" starpniecību (kā tas noformēts dokumentāri), pamatojoties uz audita laikā konstatētajiem faktiem un turpmāk minētajiem apstākļiem.

***

Izvērtējot SIA “ROCHER” 2017.gada janvārī deklarētos gaļas iegādes un tālākpārdošanas darījumu būtību, kā arī garšvielu (vanilīna un kanēļa standziņu, Ķīnas tējas) iegādes-piegādes darījumus, kā arī vērtējot tiešos un netiešos darījumu partnerus (darījumu ķēdes dalībniekus), darījumu ķēdes struktūru un īpatnības (skatīt iepriekš 1.darījumu shēmu), konstatēts, ka SIA "ROCHER" apzināti iesaistījās ar pievienotās vērtības nodokļa izkrāpšanu saistītā mākslīgi organizētā salas piegādes darījumu ķēdē (darījumu shēmā) kā starpnieks un darbojās patiesā labuma guvēja SIA "FOREVERS" interesēs iegūt atskaitāmo nodokli (priekšnodokli) par ārvalstu izcelsmes preci (gaļu) deklarējot nenotikušus darījumus par garšvielu un tējas iegādēm un piegādēm.

***

Nodokļu audita laikā iegūta informācija par gaļas iegādes-piegādes darījumu ķēdē deklarētajiem darījumiem, darījumu dalībniekiem, darījumu veikšanas apstākļiem, kas kopainā norāda, ka SIA "ROCHER" zināja, ka ir daļa no mākslīgi organizētas darījumu ķēdes PVN izkrāpšanā patiesā labuma guvēja SIA "FOREVERS" interesēs.

Nodokļu auditā iegūto faktu apkopojums ļauj secināt, ka komercsabiedrībai bija zināms (vai bija jāzina), ka tā, noformējot darījumus ar iepriekš minētajiem darījumu partneriem, t.i. par gaļas iegādi no Polijas uzņēmuma SUPER SMAK Sp.z.o.o. un tālāku pārdošanu SIA "MEGA DVD", kura gaļas pārdošanu deklarēja tālāk SIA "FOREVERS" (gaļas faktiskais saņēmējs un gala patērētājs), iesaistījusies krāpniecisku darījumu noformēšanā, kā arī par apzinātu kopēju darbību ar darījumu partneriem fiskālu priekšrocību gūšana, izmantojot nodokļu sistēmu.

Nolūks izkrāpt pievienotās vērtības nodokli izriet no darījumu attiecībām starp nodokļu izkrāpšanā iesaistītajām personām, to daudzveidīgu darbību, imitējot patiesus ar nodokli apliekamus darījumus, mērķi un nolūku. Nolūks izkrāpt pievienotās vērtības nodokli ir apstākļi, kas raksturo nodokļu maksātāja rīcību, kas vērsta uz nodokļa izkrāpšanu (sk. Augstākās tiesas 2015.gada 1.jūnija spriedumu lietā Nr.SKA-3 55/2015).

***

Izvērtējot darījumu shēmu, kuras dalībnieks ir SIA "ROCHER", konstatētas pazīmes, ka darījumu shēma ir organizēta mākslīgi, tā nav veidojusies brīva tirgus apstākļos, spontānu un neprognozējamu darījumu slēgšanas rezultātā.

SIA "ROCHER" kā mākslīgi radītas darījuma shēmas PVN izkrāpšanai dalībnieku identificē konkrētas pazīmes un funkcijas. SIA "ROCHER" un citi tās dalībnieki veic darījumu shēmā patiesā labuma guvēja SIA "FOREVERS" interesēs.

***

SIA "MEGA DVD" par gaļas iegādi no SIA "ROCHER" deklarē priekšnodokli, bet par gaļas piegādi SIA "FOREVERS" deklarē budžetā iemaksājamo pievienotās vērtības nodokli. SIA "MEGA DVD" budžetā iemaksājamais PVN ir starpība starp aprēķināto nodokli par gaļas piegādi un atskaitāmo nodokli par gaļas iegādi, t.i. faktiski PVN budžetā ir jāiemaksā no ieņēmumu un izdevumu starpības - no darījuma peļņas.

***

Izvērtējot iepriekš minētos faktus par gaļas iegādēm no Polijas uzņēmuma SUPER SMAK Sp.z.o.o. laika periodā no 2013.gada līdz 2017.gada janvārim, secinām, ka SIA “FOREVERS" vairāku gadu garumā ir saņēmusi gaļu no Polijas uzņēmuma SUPER SMAK Sp.z.o.o. ar dažādu Latvijas uzņēmumu starpniecību, lielā vērtībā un apjomā, bet nav noslēgusi līgumus ar Polijas uzņēmumu SUPER SMAK Sp.z.o.o. par gaļas tiešajām iegādēm bez starpniekiem Latvijas uzņēmumiem vai tiešos iegādes līgumus no gaļas ražotājiem ES ar Beļģijas un Vācijas uzņēmumiem, kas samazinātu izejvielas (gaļas) iegādes izmaksas.

Tā kā komersanta rīcība ir neatbilstoša pieņemtajai komercpraksei, t.i. starpnieku neizslēgšana no darījumiem izmaksu samazināšanas nolūkos, un nav saistāma ar saimniecisku un saprātīgu rīcību, tad šādu rīcību saistām ar citām komersanta interesēm - iegūt priekšnodokli mākslīgi organizētā darījumu ķēdē par ārvalstu izcelsmes preci (gaļu).

SIA "FOREVERS" gaļas piegādes brīdī tika nodoti preču pavaddokumenti, t.sk. gaļas izcelsmi apliecinošie dokumenti, līdz ar to SIA "FOREVERS" bija informēts, ar kādu ārvalstu uzņēmumu/iem slēdzami tiešie gaļas piegādes līgumi, izslēdzot no gaļas piegādes darījumu ķēdes starpniekus - Latvijas uzņēmumus.

Iepriekš minētie secinājumi, ka SIA "FOREVERS" interesēs ir organizēta mākslīga darījumu ķēde priekšnodokļa iegūšanas nolūkos par ārvalstu izcelsmes preci izdarīti pamatojoties arī uz citiem apstākļiem, kas konstatēti audita laikā izvērtējot darījumu ekonomisko būtību (ne tikai juridisko formu), kā arī vērtējot darījumos iesaistītos komersantus (tiešos un netiešos darījumu partnerus), darījumu veikšanas apstākļus.

***

Secinājumi par SIA "ROCHER" saimniecisko darbību

SIA "ROCHER” konstatētas pazīmes (uzskaitītas turpmāk), ka sabiedrība simulē reālas komercdarbības veikšanu, bet tādu faktiski neveic.

Izvērtējot visu informāciju, kas iegūta par SIA “ROCHER", tā darījumu partneriem un deklarētajiem darījumiem, konstatēts sekojošais:

SIA “ROCHER" simulē starpniecības darījumus gaļas piegādēm tās gala saņēmējam SIA "FOREVERS", tiek noformēti tikai dokumenti par starpniecību gaļas piegādēs, bet faktiski darījumi nenotiek tā, kā tas noformēts dokumentos.

Papildus norādām, ka SIA "ROCHER" no Polijas uzņēmuma SUPER SMAK Sp.z.o.o. iegādāto gaļu tālāk pārdod par zemāku cenu kā iegādes cena un tas netieši norāda uz to, ka SIA "ROCHER" simulē reālas komercdarbības veikšanu, bet reāli tādu neveic. Ja SIA "ROCHER" mērķis nav peļņas gūšana, tad komercsabiedrībai ir citi darbības mērķi un tādi ir konstatēti izvērtējot darījumu ķēdi un tās dalībniekus, izdarot secinājumus, ka SIA "FOREVERS" deklarējot kā starpniekus SIA "ROCHER" un SIA "MEGA DVD, iegūst priekšnodokli, kuru SLA "FOREVERS" nevarētu iegūt, ja deklarētu tiešās gaļas iegādes no ārvalstu uzņēmumiem (gaļas esamība netiek apšaubīta, jo gaļas izcelsme ir noskaidrota un to apstiprināja ārvalstu nodokļu administrācijas sniegtā informācija).

SLA "ROCHER" piedalās mākslīgi organizētā darījumu ķēdē SIA "FOREVERS" interesēs - darījumu ķēde iegūst priekšnodokli ar SLA "ROCHER" deklarētajiem nenotikušajiem darījumiem - garšvielu un tējas iegādēm no SLA "GRUSTOR" un to tālāku pārdošanu ar PVN 0% likmi Čehijas uzņēmumam FLYNOCHE s.r.o.

***

Nenotikušo darījumu ķēdei (garšvielu un tējas iegādēm-piegādēm) ir tāda nozīme, ka tiek iegūts priekšnodoklis, kas līdz ar gaļas piegādēm nākamajam starpniekam SIA "MEGA DVD" tiek nodots tālāk līdz darījumu ķēdes patiesā labuma guvējam SLA "FOREVERS".

SIA "FOREVERS" gaļu pārstrādā gaļas produktos un tirgo iekšzemē mazumtirdzniecības tīklos. Līdz ar to, ar SLA "ROCHER" un SLA MEGA DVD" starpniecību SIA "FOREVERS" iegūtais priekšnodoklis samazina budžetā maksājamo pievienotās vērtības nodokli (PVN 21%) par gaļas produktu tirdzniecību Latvijas teritorijā.

Novērtē šo rakstu: